Финансовая модель связывает прошлое и будущее, поэтому в основе прогноза лежит информация, накопленная за прошлые периоды. Здравый смысл подсказывает, что при отсутствии необычных, резких изменений факторов, влияющих на бизнес, переход от прошлого к будущему должен быть плавным. Поэтому при создании модели наиболее естественным выглядит подход, когда для выявления зависимостей между натуральными и финансовыми показателями используется накопленная статистика, и полученные на основе статистики формулы применяются для экстраполяции данных на будущее. Например, расход топлива на 1 км при перевозке груза можно взять из накопленной за прошлые периоды статистики и использовать для прогнозирования расходов на топливо, умножая этот расход на предполагаемую цену топлива (которая увеличится по причине инфляции) и на количества груза, который предполагается перевезти.
При наличии корректно установленных зависимостей, большинство показателей модели легко прогнозируются исходя из нескольких ключевых предпосылок, которые можно почерпнуть из производственных планов профильных служб компании и публикуемых макроэкономических прогнозов. К таким прогнозам относятся прогнозы инфляции, ключевой ставки ЦБ, цен на определенные биржевые товары. Иногда крупные компании заказывают исследования рынка с прогнозами у консалтинговых компаний, имеющих «экспертизу» (опыт) в соответствующей сфере.
Прогноз доходов – наиболее важный показатель (группа показателей) финансовой модели. Доходы зависят от количества реализованной продукции/услуг и от цен. Прогноз доходов должны предоставлять сотрудники отдела продаж, отдела маркетинга, «коммерсанты» компании. Ключ к успешному прогнозированию доходов – это нахождение правильного бенчмарка (от англ. benchmark – показатель, эталон). Бенчмарком может быть биржевой товар, близкий по характеристикам вашей продукции, прогнозы цен на который можно найти в открытых источниках. Если определить формулу, по которой цена вашего продукта отклоняется от бенчмарка, то можно использовать публикуемые прогнозы на бенчмарк для прогнозирования доходной части финансовой модели вашего предприятия. Например, бенчмарком для коксующегося угля является цена на австралийский уголь на крупнейших биржах Азии, так как Австралия является основным экспортером качественного коксующегося угля в мире, соответственно, все мировые цены на уголь (в том числе и цены на уголь между российскими предприятиями) в той или иной степени подвержены колебаниям цен на австралийский уголь.
Ключ к успешному прогнозированию расходов – это корректное разделение их на постоянные и переменные. Постоянные (условно-постоянные) расходы несущественно зависят от объема произведенной и реализованной продукции, переменные (условно-переменные) – существенно зависят. Это должно быть учтено при установлении зависимостей в финансовой модели. Экономический смысл разделения расходов на постоянные и переменные выражается в определении так называемой «точки безубыточности» (Breakeven point) – таком объёме реализуемой продукции в натуральных показателях, который позволяет покрыть постоянные расходы и выйти на нулевую прибыль. Разделение расходов на постоянные и переменные означает также корректное выявление зависимостей этих расходов от объёма производства. Например, если известна переменная часть фонда оплаты труда и корректно определена формула зависимости этих расходов от объёма производства, то при изменении сценария финансовой модели в части объёма производства прогноз расходов на ФОТ будет приближаться к реальности.
Для финансового моделирования можно использовать прогнозы различной степени проработанности. Если ограничены возможности получения детальной информации, то можно просто экстраполировать постоянные расходы на будущее, умножая сложившийся за последние периоды факт на коэффициент инфляции для соответствующего периода, а переменные расходов прогнозировать пропорционально количеству продукции, учитывая в той или иной степени эффект снижения удельного расхода на единицу продукции при увеличении объёма производства (Economy of scale). Если требуется более точный результат, то надо погрузиться в специфику отношений с поставщиками, проанализировать договоры. Статьи затрат, из которых состоит себестоимость, всегда можно разделить на еще более мелкие статьи и прогнозировать эти мелкие статьи на основе специфики отношений с поставщиками или особенностей производства. Например, цена транспортировки продукции может зависеть от индексации, порядок которой установлен в договоре с логистической компанией. А если перевозка ведётся собственными силами, то затраты на неё сформируются из стоимости горюче-смазочных материалов, зарплаты водителей, налогов на зарплату, запчастей и ремонта и т.д.
Но следует предостеречь от попытки подменить финансовую модель бюджетом. Хорошая модель должна включать в себя факт за 1-3 года и прогноз на последующие 5-10 лет. Связь между прошлым и будущим должна прослеживаться через зависимости (так называемые «драйверы»), выраженные формулами, которые связывают объёмы произведенной продукции или потреблённых ресурсов с финансовыми результатами. Если в компании налажено краткосрочное бюджетирование, то можно воспользоваться этой информацией для прогноза на ближайший год. Однако подменять модель бюджетом не стоит, чтобы не получилось, как поговорке: за деревьями леса не видать.
При определении драйверов рекомендуется вовлекать в обсуждение ключевых сотрудников и руководителей. Если руководство компании хочет иметь финансовую модель не для галочки, то оно должно наделить специалиста такими полномочиями, которые позволят ему задавать вопросы и получать продуманные, ответственные ответы на них со стороны руководителей различных подразделений компании. В противном случае есть риск, что это будет ненужная работа «в стол». Подразделения должны принимать активное участие в формировании и отслеживании выполнения своих бюджетов. Но и в разработке финансовой модели должны принимать участие, как минимум, ключевые руководители и специалисты. Автор финансовой модели, как правило, собирает и упорядочивает информацию, источником которой являются ключевые менеджеры. Желательно фиксировать факты предоставления такой информации письменно и подчеркивать ответственность предоставляющих её должностных лиц.
Поскольку реальный мир изменчив, и точно предсказать развитие ситуации невозможно, то в финансовом моделировании используются различные сценарии в зависимости от вероятности наступления тех или иных событий. Для этого в модель подставляют различные значения одних и тех же ключевых параметров – например, разную цену реализации продукции. Так вырабатываются основные прогнозные сценарии. Как правило, делают три сценария: наиболее вероятный «базовый», «оптимистический» и «консервативный». Более сложные модели могут предусматривать использование таких методов прогнозирования изменения ключевых параметров, как метод Монте-Карло, применение специальных компьютерных программ.
Как на практике осуществить переход от статистики к прогнозу? Все компании России отчитываются по одной форме. Отчёт о финансовых результатах содержит статьи отчётности: «Выручка», «Себестоимость», «Коммерческие и Управленческие расходы». Далее идут: «Проценты к уплате и к получению», «Прочие доходы и расходы», «Прибыль», «Чистая прибыль» и статьи, связанные с налогом на прибыль. Затраты, относящиеся к Коммерческим, регистрируются, как правило, на сч 44 «Расходы на продажу» Плана счетов. Затраты, относящиеся к Управленческим, регистрируются на сч 26 «Общехозяйственные расходы». Сч.91.1 «Прочие доходы» и сч.91.2 «Прочие расходы» являются источником данных для статей ОФР «Прочие доходы и расходы» и «Проценты к получению и Проценты к уплате». Другие счета Плана счетов, предназначенные для учёта расходов (сч 20, 21, 23, 25, 28, 29), формируют Себестоимость.
Статьи затрат, отнесённые к Коммерческим и Управленческим расходам, как правило, не формируют входящие и исходящие остатки в оборотном балансе предприятия (за исключением расходов на транспортировку покупателям продукции, находящейся в пути и учитываемых на сч 44). Затраты, относящиеся к Себестоимости, тесно связаны с производством, поэтому списываются в расходы ОФР не полностью, а в только части реализованной продукции (не вся продукция, произведённая за отчётный период, может быть в нём же и реализована). (Для краткости ограничимся термином «продукция», подразумевая под этим также услуги и товары).
Обычно основным счётом, на котором формируется себестоимость, является сч 20 «Основное производство». Другие расходные счета (сч 21-25) ежемесячно «закрываются» путём списания сальдо на сч 20. Сальдо по сч 20 и по счетам учёта готовой продукции, вкупе с материалами и другими затратами, не относящимися к задолженности, основным средствам и деньгам, формирует в итоговом балансе статью «Запасы». На себестоимость обычно приходится львиная доля расходов ОФР. Поэтому ОФР предусматривает промежуточный результат – Прибыль от продаж, который рассчитывается по формуле: Выручка минус Себестоимость. Принято считать, что себестоимость классифицируется:
1) по видам включённых в калькуляцию статей: Цеховая (затраты в производственном подразделении); Производственная (Цеховая плюс все другие затраты по изготовлению); Общехозяйственная (Производственная плюс затраты на оплату труда руководства); Полная (Производственная плюс затраты на упаковку, маркировку, рекламу). Статья Себестоимость в ОФР, как правило, соответствует Производственной себестоимости в рамках данной классификации;
2) по методу калькулирования: Плановая и Фактическая (Плановая обычно доводится до Фактической по мере поступления информации о фактических затратах).
Приведем пример процедуры анализа и прогнозирования себестоимости производственной компании, в которой бухгалтерский учёт ведётся с помощью программы «1С:Бухгалтерия 8.3». Как нетрудно догадаться, Себестоимость является не только самой крупной, но и самой непрозрачной статьёй ОФР. Поступая в распоряжение предприятия, ресурсы регистрируются на счетах учёта «элементов» затрат. К таким счетам элементов затрат относятся, в частности, сч 60 «Поставщики», сч 70 «Оплата труда», сч 02 «Амортизация», сч 10 «Материалы». Себестоимость формируется в несколько этапов путем постепенного списания стоимости элементов затрат в производство, потом – на стоимость готовой продукции, потом – на себестоимости реализованной продукции. В процессе этих операций стоимость отдельных элементов затрат суммируется и может переноситься на следующие счёта обезличенно, без привязки к счетам элементов затрат.
Например, зарплата работников ремонтного цеха начисляется с помощью проводки:
Дт 25 Общепроизводственные расходы – Кт 70 Оплата труда.
Далее, она переносится стоимость незавершённого производства вместе с другими затратами, учтёнными на сч 25:
Дт 20 Основное производство – Кт 25 Общепроизводственные расходы
Далее, по мере регистрации поступления выпущенной продукции на склад готовой продукции, часть накопленной стоимости остается в остатке на сч 20, а часть переносится на стоимость готовой продукции:
Дт 43 Готовая продукция – Кт 20 Основное производство.
При реализации готовой продукции часть стоимости переносится в себестоимость реализации:
Дт 90.2 Себестоимость продаж – Кт 43 Готовая продукция.
Этапов переноса стоимости может быть и больше. Так, может использоваться счёт 40 «Выпуск готовой продукции», если в учётной политике используется плановая (нормативная) себестоимость. При этом, по дебету сч 40 «Выпуск продукции» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (в корреспонденции со сч 20 «Основное производство», куда уже вошли затраты, аккумулированные на сч 23 «Вспомогательные производства», сч 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту сч 40 «Выпуск продукции)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со сч 43 «Готовая продукция», сч 90.1 «Продажи» и др.). Нормативная себестоимость может быть любой, хоть 1 рубль за единицу продукции. Разница между дебетовым (фактическая себестоимость) и кредитовым (плановая себестоимость) оборотами по сч 40 «Выпуск продукции» на последнее число месяца рассматривается как отклонение фактической от нормативной (плановой) себестоимости. Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической сторнируется по кредиту сч 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90.2 «Себестоимость продаж». Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со сч 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» дополнительной записью. Чтобы этот сч 40 был задействован, в настройках учётной политики в разделе «Расчёт себестоимости выпуска» надо выбрать вариант «Используется плановая себестоимость выпуска». При выполнении регламентных действий по закрытию месяца затраты распределятся по видам продукции пропорционально плановой себестоимости, далее программа автоматически скорректирует себестоимость выпуска до фактической.
Операции каждого этапа осуществляются на основании документов – форм, которые заполняет бухгалтер в 1С. К таким документам относится, например, документ «Передача материалов в производство». Это виртуальные документы в программе, проведение которых влечёт за собой движение стоимости по соответствующим бухгалтерским счетам. Но заполнение этих форм, разумеется, делается на основе реальных первичных документов (либо первичные документы могут формироваться в программе, распечатываться и подписываться должностными лицами). Способ переноса стоимости определяется в учётной политике компании, которая должна соответствовать требованиям РСБУ. В 1С порядок списания элементов затрат может быть автоматизирован по одной из стандартных схем (имеются специальные настройки в разделе «Учётная политика»). Формирование себестоимости происходит с помощью операции «Закрытие месяца», когда активируются настройки распределения затрат между остатками незавершённого производства, готовой продукции и себестоимостью продукции, реализованной за месяц.
При настройке параметров учётной политики в 1С следует выбрать один из их вариантов, предлагаемых программой на вкладках «Учётная политика», в частности:
1.Варианты способа оценки материально-производственных запасов: метод ФИФО или по средней;
2.Варианты выбора базы для распределения косвенных (общепроизводственных) затрат: объём выпуска, оплата труда, материальные затраты, прямые затраты или выручка от реализации услуг;
3.Варианты способа учёта остатков незавершенного производства: остатки не формируются (т.е. все затраты списываются на стоимость готовой продукции по окончании месяца); остатки определяются по результатам инвентаризации (т.е. кто-то подсчитывает остатки незавершённой продукции, и остаток стоимости фиксируется пропорционально их количеству; остатки связаны с конкретными заказами (т.е. при списании в производство элементов затрат и при выпуске готовой продукции им присваивается номер индивидуального заказа).
Например, при закрытии месяца элементы затрат ремонтного цеха (фонд оплаты труда, услуги подрядчиков и т.д.), учтённые на сч 25 «Общепроизводственные расходы», могут переноситься на сч 20 «Основное производство» и распределяться по видам продукции пропорционально прямым затратам, также учтённым на сч 20. Далее, по результатам инвентаризации производственных остатков в натуральных показателях, часть затрат формирует остаток на конец месяца по дебету сч 20, а остальные затраты переносятся на сч 40 «Выпуск готовой продукции» или на сч 43 «Готовая продукция». Но и готовая продукция продается не вся, а имеется также остаток на складе. Кроме того, продукция разного вида имеет разную себестоимость, и отнесение расходов на определённую номенклатуру (вид продукции) также закладывается в учётную политику распределения затрат.
Как видим, себестоимость реализованной продукции из отчёта о финансовых результатах – это весьма абстрактная цифра, в которой невозможно прямо выделить конкретные элементы затрат, так как все расходы оказались, так сказать, свалены в одну кучу и распределены между остатками и оборотами по условным критериям. Что же делать в этой ситуации для прогнозирования в финансовой модели себестоимости по элементам затрат (а только такой прогноз и возможен)?
При формировании финансовой модели рекомендуется провести ревизию учётной политики, сделать описание формирования себестоимости и синхронизировать драйверы расчёта себестоимости в финансовой модели с учётной политикой для целей бухучёта. Для начала следует проанализировать себестоимость на стадии её формирования по статьям и элементам. Как правило, статьи затрат заносятся в справочник статей бухгалтерской программы при первичной настройке программы, и эти статьи присваиваются бухгалтерами операциям при внесении соответствующих документов в базу данных. При формировании себестоимости на сч 20-25 Плана счетов затраты учитываются в корреспонденции со счетами по учёту элементов затрат.
Программы «1С» позволяют формировать два основных вида стандартных отчётов по каждому бухгалтерскому счёту: оборотно-сальдовую ведомость и анализ счёта. Сформировав в 1С стандартный отчёт «Анализ счёта» по сч 20 с группировкой по статьям затрат, как показано в Таб.4.1, мы увидим основные элементы себестоимости на стадии производства. В отличие от оборотно-сальдовой ведомости, анализ счёта позволяет видеть не только обороты по счёту, но и группировку этих оборотов по корреспондирующим счетам. Корреспондирующий счёт показывает, к какому элементу затрат относился использованный в производстве ресурс: сч 10 «Материалы»; сч 60 «Услуги организаций», сч 70 «Оплата труда», сч 69 «Расчёты по социальному страхованию», сч 97 «Расходы будущих периодов» и проч. Иногда эти элементы можно установить исходя из названия статей затрат, по которым группируются обороты сч 20, но лучше использовать комбинированную группировку как по статьям, так и по корреспондирующим счетам, потому что не всегда в учёте компаний справочник статей является достаточно понятным и проработанным.
| Счёт, Наименование счета | Кор. счёт | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| Статьи затрат | |||
| 20.01, Основное производство | Начальное сальдо | ||
| <...> | Начальное сальдо | ||
| 10 | 362 806 | ||
| 43 | 714 365 | ||
| Оборот | 1 077 171 | ||
| Конечное сальдо | |||
| Общепроизводственные расходы | Начальное сальдо | ||
| 25 | 280 666 | ||
| Оборот | 280 666 | ||
| Конечное сальдо | |||
| Амортизация НМПА | Начальное сальдо | ||
| 05 | 37 813 | ||
| Оборот | 37 813 | ||
| Конечное сальдо | |||
| Амортизация ОС | Начальное сальдо | ||
| 02 | 71 292 | ||
| Оборот | 71 292 | ||
| Конечное сальдо | |||
| Аренда земельного участка | Начальное сальдо | ||
| 76 | 411 | ||
| Оборот | 411 | ||
| Конечное сальдо | |||
| Взносы от НС и ПЗ | Начальное сальдо | ||
| 69 | 40,5 | ||
| 96 | 0,5 | ||
| Оборот | 41 | ||
| Конечное сальдо | |||
| Горюче-смазочные материалы | Начальное сальдо | ||
| 10 | 336 | ||
| Оборот | 336 | ||
| Конечное сальдо | |||
Данный отчёт показывает, из каких статей и элементов состоит себестоимость производства (но еще не реализованной продукции). Например, с кредита сч 02 «Амортизация» в дебет сч 20 была списана амортизация в сумме 71.292 руб. В столбце «Кредит» видим стоимость, которая «ушла» с кредита сч 20 в сч 43 «Готовая продукция» в связи с выпуском и в сч 10 «Материалы» в связи с тем, что часть произведённой продукции стала материалами (полуфабрикатами) для других производственных процессов.
Если производственный процесс равномерный, то можно предположить, что остатки на сч 20-25 – величина более или менее постоянная, и это позволяет прогнозировать себестоимость реализованной продукции в ОФР так, как если бы она формировалась сразу из элементов затрат. Если же остатки меняются неравномерно, то в формулы прогнозирования затрат по статьям и элементам следует добавить те же драйверы, которые используются в бухгалтерском учёте при формировании остатков (например, разнесение между остатками и реализацией пропорционально количеству продукции).
На следующем этапе можно связать статьи и элементы затрат, учтенные на сч 20-25, с конкретными подразделениями, поставщиками и договорами и углубиться в более детальный анализ производственных отношений. Например, размер расходов на оплату труда можно прогнозировать исходя из штатного расписания, планов по премированию, индексации и изменения организационной структуры компании. Налоги зависят от изменения базы по их начислению и т.д.
В большинстве случаев расходы зависят от условий договоров с поставщиками. Чтобы определить основных поставщиков, имеет смысл снова обратиться к отчёту 1С «Анализ счёта» и сформировать его по сч 60.1 «Расчёты с поставщиками», добавив группировку по контрагентам и договорам. Так мы увидим, с какими элементами затрат сопоставляются конкретные поставщики. Анализ должен охватывать какой-либо последний релевантный период. Отчёт выгружается в электронную таблицу из 1С в форме иерархической «лесенки», что не очень удобно. Поэтому имеет смысл обработать его таким образом, чтобы появилась возможность анализировать поставщиков при помощи линейной («плоской») или сводной таблицы (Таб.4.2). В 1С также имеется возможность выгрузить данные по заданному алгоритму сразу в виде в линейной таблицы, причём могут быть выбраны любые данные, содержащиеся в бухгалтерских проводках (остатки, обороты, номера счетов, виды субконто и т.д.). Для этого используется «универсальный отчёт».
| Контрагент | Договор | Кор. счёт | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|---|
| ДАР | Договор №34 | 19.07 | 280 | |
| ДАР | Договор №34 | 51 | 1 176 | |
| ДАР | Договор №34 | 60.02 | 504 | |
| ДАР | Договор №34 | 97.21 | 1 400 | |
| ТЕКСТИЛЬ | Договор №А-9 | 10.06 | 185 | |
| ТЕКСТИЛЬ | Договор №А-9 | 19.03 | 37 | |
| ТЕКСТИЛЬ | Договор №А-9 | 60.02 | 222 |
Полученная в результате несложных преобразований линейная таблица позволяет отсортировать договоры по бухгалтерским счетам и суммам по убыванию, чтобы выделить основные, вычитать их и определить драйверы изменения затрат. В нашем примере видим, что затраты по договору №34 были отнесены в дебет сч 97 «Расходы будущих периодов», а затраты по договору №А-9 – в дебет сч 10 «Материалы». Корреспонденция со сч 51 отражает оплату по договорам с поставщиками, со сч 19 – НДС, который отделяется от суммы договора и далее живет своей жизнью в учёте, со сч 60.02 – «закрытие» авансов, ранее уплаченных поставщикам, против поставки их продукции (услуг).
Как правило, у компании имеется всего лишь несколько крупных поставщиков, на которых приходится львиная доля поставок, и большое количество мелких, на которых не стоит тратить слишком много времени. Поэтому достаточно установить связь крупнейших статей затрат с основными договорами, проанализировать их и выделить соответствующие драйверы, чтобы представить в финансовой модели прогноз себестоимости по различным сценариям.
В заключении отметим, что учёт расходов и продукции в «1С» ведётся не только в стоимостном, но и в количественном выражении по видам (номенклатуре). Это позволяет определять драйверы – зависимости стоимости от количества. Например, из аналитки бухгалтерского учёта можно определить, сколько кубометров газа расходуется для производства 1 тонны продукции.
Итак, обобщённо процесс планирования себестоимости в рамках финансовой модели можно представить в виде следующей последовательности действий:
1.Выявление связей между себестоимостью в отчёте о финансовых результатах и оборотами по счетам элементов затрат с помощью отчётов «Анализ счёта».
2.Описание зависимостей элементов затрат от движения сырья и готовой продукции в натуральных единицах (количество сырья, готовой продукции по видам) путём изучения настроек учётной политики по распределению стоимости на остатки и обороты по счетам «Основное производство» и «Готовая продукция» при выполнении процедуры «Закрытие месяца».
3.Выявление основных поставщиков и основных договоров, на основании которых ресурсы поступают в производство.
4.Изучение условий этих договоров.
5.Формулирование зависимостей и определение драйверов, которые могут быть использованы для прогнозирования себестоимости в финансовой модели.
← Вернуться к оглавлению