Налоги являются одной из крупнейших статей затрат для любого предприятия. Поэтому учитывать налоги при планировании необходимо особенно тщательно, чтобы неправильное планирование налогов на этапе принятия решения не привело к отказу от высокодоходного проекта или наоборот, к неожиданным финансовым потерям.
Правила налогообложения в России установлены Налоговым кодексом. Первая часть НК формулирует общие требования к системе налогообложения, а отдельные главы второй части посвящены конкретным налогам и налоговым режимам (https://nalog.garant.ru/fns/nk/). Налоговая тема не только очень обширна, но и изменчива. Поэтому для корректного планирования налоговой нагрузки рекомендуется привлекать налоговых консультантов. Но общую канву налогообложения должен знать специалист, формирующий финансовую модель. Рассмотрим, как некоторые основные налоги влияют на расчёт показателей в финансовых моделях.
Налог на прибыль
Особую трудность представляет собой планирование налога на прибыль. Необычность этого налога в том, что существует два вида прибыли − налоговая и бухгалтерская, и есть налог фактический (от налоговой прибыли) и условный (от бухгалтерской прибыли). Между ними существует связь, которая должна прослеживаться в отчётности, для чего в балансе используют специальные статьи актива и пассива – отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО). Чтобы корректно рассчитать налог на прибыль в финансовой модели, и при этом правильно сформировать прогнозную бухгалтерскую отчётность, надо основательно изучить порядок отражения налога на прибыль в бухгалтерском учёте. По нашему мнению, это самый трудный участок учёта, поэтому ему посвящены несколько страниц.
В Российской Федерации, как и во многих других странах, правила налогового и бухгалтерского учёта доходов и расходов существенно различаются. Налоговый учёт ведётся в соответствии с Налоговым кодексом, а бухгалтерский – в соответствии с РСБУ (ФСБУ и ПБУ). Используя различные методы, бухгалтер формирует как бухгалтерскую отчётность, так и налоговую. Налоговой отчётностью являются налоговые декларации. Каждый налог, включая «налоги на зарплату», требует регулярной отправки в налоговые органы соответствующих деклараций. Даже если объект налогообложения отсутствует, может потребоваться отправка деклараций, которые в данном случае называют «нулевыми».
Поскольку первичный учёт финансово-хозяйственных операций ведётся по правилам бухгалтерского учёта, то основной метод составления декларации по налогу на прибыль – это использование бухгалтерских данных с определенными корректировками. До внедрения Налогового кодекса декларация по налогу на прибыль составлялась путем корректировок статей бухгалтерского отчёта о прибылях и убытках. Однако различия между бухгалтерскими и налоговыми правилами усилились настолько, что пришлось внедрять отдельный налоговый учёт: ведь вследствие различий между налоговыми и бухгалтерскими доходами и расходами стали различаться и многие балансовые статьи.
Например, стоимость основных средств для целей налогообложения может отличаться от бухгалтерской (балансовой) их стоимости на сумму капитализированных процентов, на сумму переоценки или других затрат, которые в бухгалтерском учёте прибавляются к стоимости активов, а в налоговом – сразу относятся на расходы периода или вообще не учитываются (переоценка). Следовательно, возникает различие между бухгалтерской и налоговой стоимостью основных средств, между бухгалтерской и налоговой амортизацией. Отсюда возникает необходимость иметь информацию о налоговой стоимости основных средств и о причинах этой разницы.
Ещё пример. По правилам Налогового кодекса материальные расходы относятся к таковым по мере передачи материалов и услуг в производство. А по РСБУ материальные расходы делятся между себестоимостью реализованной продукции и запасами (в части незавершённого производства и остатков готовой продукции).
Списки операций, которые формируют налоговые статьи, включают в налоговые регистры. Налоговые органы запрашивают налоговые регистры и первичные документы для подтверждения данных налоговых деклараций. Функция налогового учёта может выполняться в бухгалтерской программе (параллельный учёт), а может выполняться вручную с помощью выгрузки и корректировки данных в электронных таблицах (наиболее распространенный способ).
В Таб.6.1 дан пример разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью, возникающей из-за различий в учёте процентов по кредиту, полученному на приобретение объекта недвижимости. С 2025 г. основная ставка налога на прибыль повышена с 20% до 25%. Но мы в представленных ниже примерах сохраняем ставку 20%, так как это делает цифры более наглядными.
| Статья | Бух. учёт | Обоснование | Нал. учёт |
|---|---|---|---|
| Выручка | 1000 | ПБУ 9/99 «Доходы организации» | 1000 |
| Расходы | -500 | ПБУ 10/99 | -500 |
| Проценты по кредиту банка, полученному с целью строительства производственного здания | 0 | ПБУ 15/08 «Учёт расходов по займам и кредитам» | -400 |
| Прибыль | 500 | 100 | |
| Текущий налог на прибыль (по налоговой декларации) | -20 | -20 | |
| Чистая прибыль | 480 | 80 |
Налог на прибыль вычисляется по правилам налогового учёта на основании декларации по налогу на прибыль: базой является разница между доходами и расходами. Как видим из примера, налог на прибыль составил 20% налоговой прибыли (100), полученной с учётом включения в состав расходов процентов по кредиту (-400). В бухгалтерском учёте эти же проценты включены в стоимость актива, т.е. «капитализированы». Поэтому чистая прибыль в ОФР получилась значительно больше, чем по налоговой декларации (налоговый учёт).
А это значит, что в дальнейшем и амортизация будет разная для двух видов учёта. Бухгалтеру придётся вести отдельный регистр для налоговой амортизации. Программы бренда «1С» предусматривают автоматизацию налогового учёта, когда каждой операции присваивается признак бухгалтерского и налогового учёта (параллельный учёт). Это делается с помощью дублирования всех операций с присвоением аналитики «БУ» (бухучёт) и «НУ» (налоговый учёт). Но всё же на большинстве малых и средних компаний это делается вручную с использованием Excel.
Правила бухгалтерского учёта, сформулированные в ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», требуют отражать разницу между бухгалтерским и налоговым учётом так, чтобы из бухгалтерской отчётности было видно, как она возникает. Это требование порождает довольно сложную картину, которая требует осмысленного подхода к прогнозированию налога на прибыль и таких статей баланса как «Отложенные налоговые активы» (ОНА) в активе баланса и «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) в пассиве при создании финансовой модели. Осознав сложность концепции учёта налога на прибыль, законодатели освободили небольшие компании от обязанности применять ПБУ 18/02.
Продолжим наш пример. Капитализируемые в бухучёте проценты (Таб. 6.1) создают временную разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью. Почему временную? Потому что стоимость основных средств амортизируется, и капитализированные проценты амортизируются вместе с ней. На сумму процентов амортизация в бухучёте получится больше, чем в налоговом учёте, и постепенно бухгалтерская прибыль «догонит» налоговую. Но произойдёт это в конце срока эксплуатации основного средства. Если предположить, что других операций в нашем примере нет, а срок службы актива определён в четыре года для обоих видов учёта, то дальнейшее движение разницы будет таким:
| Период | Проценты в НУ | Амортизация в НУ | Проценты в БУ | Амортизация в БУ | Временная разница НУ-БУ |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | -400 | 0 | 0 | 0 | -400 |
| 2 | 0 | 0 | 0 | -400/4=-100 | 100 |
| 3 | 0 | 0 | 0 | -400/4=-100 | 100 |
| 4 | 0 | 0 | 0 | -400/4=-100 | 100 |
| 5 | 0 | 0 | 0 | -400/4=-100 | 100 |
| Итого | -400 | 0 | 0 | -400 | 0 |
Разницы могут быть как временными, так и постоянными. Постоянные разницы возникают, в частности, оттого, что Налоговый кодекс в некоторых случаях ограничивает возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль, вводя нормативы расходов. Ограничения распространяются на рекламу, командировочные, представительские и др.
Временные разницы порождают отложенные налоговые активы (ОНА) (сч 09 Плана счетов) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) (сч 77 Плана счетов). Что это такое?
Если бы налог на прибыль взимался с бухгалтерской прибыли, то в ОФР чистая прибыль была бы меньше прибыли на ставку налога - 20% (25% с 2025 г.). Этот показатель называется «условный расход по налогу на прибыль». Но фактически начисленный налог на прибыль по налоговой декларации может существенно отличаться от условного расхода по налогу на прибыль. Может даже возникнуть ситуация, когда в ОФР фиксируется убыток, а налог на прибыль, тем не менее, платить нужно. Или наоборот: в ОФР прибыль, а в налоговой декларации убыток. Бухгалтерская отчётность должна показывать, чем объясняется разница между «условным расходом по налогу на прибыль» и фактическим налогом к уплате в бюджет, который называется «текущий налог на прибыль». Связь между условным расходом по налогу на прибыль и текущим налогом на прибыль (т.е. налогом по налоговой декларации) осуществляется через ОНА, ОНО и постоянные разницы. Как они возникают?
Любые доходы и расходы, по правилам двойной записи, влияют на две балансовые статьи отчётности, одна из которых − прибыль. ОФР представляет собой расшифровку прибыли в корреспонденции со статьями актива и пассива. Например, выручка увеличивает прибыль и дебиторскую задолженность покупателей в активе баланса, себестоимость – уменьшает прибыль и снижает запасы в активе баланса, налог на прибыль снижает прибыль и увеличивает задолженность перед бюджетом в пассиве и т.д. Поэтому при возникновении разницы между налоговой статьей в декларации и бухгалтерской статьей в ОФР, возникает разница не только в отношении прибыли, но и в отношении корреспондирующих статей актива и пассива баланса. Но отдельный налоговый баланс не формируется, и поэтому, глядя на статьи актива и пассива, мы не можем утверждать, что 20% (25%) стоимости всех активов за вычетом всех обязательств − это потенциальный налог на прибыль, который будет уплачен в случае реализации всего имущества компании по балансовой стоимости.
Проблема недостаточной информированности об истинной ликвидности баланса решается с помощью ОНА и ОНО. ОНА показывает, на сколько меньше в будущем компания заплатит налог на прибыль по сравнению с условным расходом по налогу, который был бы посчитан исходя из бухгалтерской прибыли (актив, увеличивающий средства компании). ОНО показывает, насколько больше компания заплатит налог на прибыль по сравнению с условным расходом по налогу, который был бы посчитан исходя из бухгалтерской прибыли (обязательство, снижающее средства компании).
Сформулируем правила, полезные для понимания временных разниц.
Правило 1. Если вследствие финансово-хозяйственной операции в бухгалтерском учёте увеличилась прибыль и, соответственно, условный налог, а в налоговом учёте это не привело к увеличению прибыли и текущего (фактического) налога, то возникла налогооблагаемая временная разница. 20% (25%) этой разницы увеличивает ОНО в пассиве баланса. ОНО показывает, сколько налога на прибыль предприятие заплатит в будущем исходя из уже совершившихся бухгалтерских операций, налогообложение которых временно отсрочено.
Примеры:
1) Произвели переоценку здания и увеличили его балансовую стоимость до «рыночного» уровня («дооценка»). Вследствие этого в активе баланса статья «Недвижимость» увеличилась на 1000р. (в корреспонденции с «Добавочным капиталом» в пассиве). Но в случае продажи здания с этой дооценки придётся заплатить налог. Поэтому на дату переоценки вместе с увеличением актива в пассиве надо сформировать ОНО в размере 20% от суммы дооценки:
a. Дт 01 Здание – Кт 83 Добавочный капитал (произведена дооценка 1000р.);
b. Дт 99.02 Отложенный налог – Кт 77 ОНО (учтён потенциальный налог 200р).
В случае фактической реализации здания по рыночной стоимости бухгалтерская прибыль сформируется как разница между ценой продажи и балансовой стоимостью здания с учётом произведённой ранее дооценки. Однако сумма дооценки не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль, так как, по правилам Налогового кодекса, в расходы можно относить только фактически понесённые затраты, к которым дооценка не относится. Соответственно, вся сумма дооценки будет подлежать налогообложению. Возникнет разница между бухгалтерской и налоговой прибылью от реализации здания. ОНО будет списано путем переноса суммы налога в фактическую задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль от сделки продажи здания. Бухгалтерские проводки могут быть такими:
a. Дт 62.1 Дебиторская задолженность покупателей – Кт. 91.1 Прочие доходы от продажи здания (продажа здания в части дооценки 1000р.);
b. Дт 91.2 Бухгалтерская себестоимость реализации активов – Кт. 01 Здание (себестоимость продажи здания в части дооценки 1000р.);
c. Дт 77 ОНО – Кт 99.02 Отложенный налог на прибыль; и
d. Дт 99.02 Текущий налог на прибыль – Кт 68.04 Расчёты по налогу на прибыль (условный налог от дооценки переходит в статус текущего налога 200р. в связи со сделкой продажи здания).
2) Проценты по кредиту, взятому на строительство, увеличивают стоимость здания на 1000р., а в налоговом учёте снижают базу по налогу на прибыль в периоде их начисления. В случае продажи здания капитализированные проценты пойдут в себестоимость продажи, однако к снижению налога это не приведёт, так как они уже были использованы для этого в периоде их начисления:
c. Дт 01 Здание – Кт 67.02 Проценты по кредиту (капитализированы проценты 1000р.);
d. Дт 99.02 Отложенный налог на прибыль – Кт 77 ОНО (сформировано отложенное налоговое обязательство на сумму налога, который будет уплачен в случае реализации здания по балансовой стоимости 200р).
После ввода в эксплуатацию здания начинают начислять амортизацию. Амортизация в части процентов, которые были ранее капитализированы, формирует разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью и не используется для снижения налога:
a. Дт 20 Основное производство – Кт 02 Амортизация (амортизация в части процентов списана на расходы в ОФР 1000р.)
b. Дт 77 ОНО – Кт 99.02 Отложенный налог на прибыль; и
c. Дт 99.02 Текущий налог – Кт 68.04 Расчёты по налогу на прибыль (условный налог переходит в фактическую задолженность перед бюджетом 200 р.).
Правило 2. Если вследствие финансово-хозяйственной операции в бухучёте снизилась прибыль и, соответственно, условный налог, а в налоговом учёте это ещё не привело к снижению прибыли и текущего налога, то возникла вычитаемая временная разница. 20% (25%) этой разницы увеличивает ОНА в активе. ОНА показывает, на сколько в будущем может быть снижен налог на прибыль.
Примеры:
1) Покупатель не рассчитался за товар. В ОФР фиксируется убыток в корреспонденции с резервом по сомнительным долгам (в пассиве). Но по правилам Налогового кодекса этот убыток ещё не может быть учтён в налоговой декларации.
a. Дт 91.2 Прочие расходы – Кт 63 Резервы по сомнительным долгам (отражен убыток от «плохой» дебиторской задолженности и сформирован резерв 1000р.);
b. Дт 09 ОНА – Кт 99.2 Отложенный налог на прибыль (учтено потенциальное снижение налога на 20% от списанного долга – 200 р.).
Если банкротство контрагента подтвердится, то соответствующий убыток можно будет вычесть также и из налогооблагаемой прибыли:
a. Дт 63 Резервы по сомнительным долгам – Кт 62.1 (задолженность покупателей списана 1000р.);
b. Дт 99.02 Отложенный налог на прибыль – Кт 09 ОНА; и
c. Дт 68.04 Расчёты по налогу на прибыль – Кт 99.02 Текущий налог на прибыль (снижены обязательства по уплате налога в бюджет в связи с уменьшением налогооблагаемой прибыли на сумму убытка от списания задолженности 200р.).
2) Предприятие получило убыток по налоговой декларации -1000р. По налоговому законодательству, этот убыток может использоваться для снижения налогооблагаемой прибыли в будущем. Следовательно, 20% убытка образует налоговый актив:
c. Дт 07 ОНА – Кт 99.02 Отложенный налог на прибыль (200р.)
Когда в одном из будущих периодов возникнет прибыль, то текущий налог можно будет снизить за счёт использования накопленных убытков:
a. Дт 99.02 Отложенный налог на прибыль – Кт 07 ОНА (200р.)
b. Дт 68.04 Расчёты по налогу на прибыль – Кт 99.02 Текущий налог на прибыль (200р.)
Субсчёт 99.2 «Налог на прибыль» (включая «Отложенный налог на прибыль» и «Текущий налог на прибыль») является частью счёта 99 «Прибыли и убытки», поэтому полученная в периоде прибыль (убыток), а также все доходы и расходы после признания прибыли (включая начисление налога на прибыль) регистрируются на этом счёте. По итогам периода остаток (сальдо) по сч 99 будет равен чистой прибыли, и этот остаток будет перенесён на счёт 84 «Нераспределённая прибыль». А сальдо по кредиту сч 68.04 «Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль» покажет, сколько текущего налога надо заплатить в бюджет на дату отчётности (сальдо по дебету, соответственно, покажет переплату, если она произошла).
Вернемся к примеру в Таб. 6.1-6.2. и покажем, как формируются в пассиве баланса отложенные налоговые обязательства. Временная разница первого периода приводит к формированию ОНО, так как проценты увеличивают бухгалтерскую стоимость актива, не снижая бухгалтерскую прибыль. В последующих периодах, наоборот, бухгалтерская прибыль будет меньше налоговой, поскольку на неё повлияют эти проценты через амортизацию актива. В конце срока эксплуатации временная разница между налоговой и бухгалтерской прибылью обнулится, и ОНО полностью спишется (ОНО = 0).
| Период | Бух. Прибыль БП | Условный расход по налогу на прибыль 20% УР=-БП*20% | Налоговая прибыль НП | Текущий налог на прибыль ТН=-НП*20% | Разница (ОНО) за период ОНО=УР-ТН | ОНО накопительно на балансе на конец периода |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 500 | -100=-500*20% | 100 | -20=-100*20% | -80=-100-(-20) | -80 |
| 2 | -100 | 20=100*20% | 0 | 0 | 20=20-0 | -60=-80+20 |
| 3 | -100 | 20=100*20% | 0 | 0 | 20=20-0 | -40=-60+20 |
| 4 | -100 | 20=100*20% | 0 | 0 | 20=20-0 | -20=-40+20 |
| 5 | -100 | 20=100*20% | 0 | 0 | 20=20-0 | 0=-20+20 |
| Итого | 100 | -20 | 100 | -20 | 0 | 0 |
*Период 1 соответствует финансовому результату в Таб. 6.1. Для упрощения примера в периодах 2-5 выручку и затраты считаем нулевыми.
Таб.6.3 показывает, что бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой, и что это отличие порождает временные разницы по налогу на прибыль. Так, в периоде 1 текущий налог (-20) оказался меньше условного налога, рассчитанного как процент от бухгалтерской прибыли (-100). Поэтому по итогам периода 1 фиксируется отложенное налоговое обязательство (-80), которое постепенно сокращается, пока не обнулится в периоде 5. Из баланса 1-го периода мы узнаем, что у предприятия есть обязательство ОНО (80), которое приведет в будущем к снижению бухгалтерской прибыли. Это информирует нас о том, что фактический налог на прибыль в будущем будет больше, чем условный.
Ниже в Таб.6.4 показаны основные ситуации, при которых в бухгалтерском учёте возникают ОНА и ОНО. Взаимосвязь между условным и текущим налогом на прибыль реализуется через проводки по счетам Плана счетов, в которых задействованы сч 68 «Расчёты с по налогам и сборам», субсчёт 68.04 «Налог на прибыль», и сч 99 «Прибыли и убытки», субсчета «Текущий налог на прибыль» и «Отложенный налог на прибыль». Кредитовый оборот по сч 68.04 должен соответствовать текущему налогу за период, указанному в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль. На счёте 99 формируется чистая прибыль за период, поскольку сальдо по счетам учёта доходов и расходов от основной деятельности (сч 90), сальдо прочих доходов и расходов (сч 91) списываются на 99 сч. Также начисления текущего и отложенного налога на прибыль учитывается на этом счёте. По окончании года сальдо по сч 99 списывается на сч 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Эта операция называется «реформация баланса», так как после неё формирование прибыли начинается как-бы заново. Упрощённо взаимосвязь между 68 и 99 сч можно выразить уравнением:
∆сч99 субсчёт «Налог на прибыль» =∆68.04 +/- ∆09 ОНА +/- ∆77 ОНО.
| Временные разницы | Налоговый учёт | Бухгалтерский учёт | Проводки в бухучёте |
|---|---|---|---|
| 1.1. Доход 100р. признан в бухучёте, а в налоговом учёте – еще нет | Нет операций | Доход 100р. ОНО 20р. | Дт 99 – Кт 77 ОНО 20р. |
| 1.2. Доход 100р., ранее признанный в бухгалтерском учёте, признан в налоговом учёте | Доход 100р., в т. ч. 20р. – текущий налог на прибыль | Снижение ОНО на 20р | Дт 99 – Кт 68 начислен текущий налог 20р. Дт 77 – Кт 99 списано ОНО 20р. |
| 2.1. Доход 200р. в налоговом учёте признан, а в бухгалтерском – еще нет | Доход 200р., в т.ч. 40р. – текущий налог на прибыль | ОНА 40р. | Дт 99 – Кт 68 начислен текущий налог 40р Дт 09 – Кт 99 сформирован ОНА 40 р. |
| 2.2. Доход 200р., ранее признанный в налоговом учёте, признан в бухгалтерском | Нет операций | Доход 200р. Снижение ОНА на 40р. | Дт 99 – Кт 09 списан ОНА 40р. |
| 3.1. Расход 100р. отражен в бухучёте, а в налоговом – ещё нет | Нет операций | Расход 100р. ОНА 20р. | Дт 09 – Кт 99 начислен ОНА 20р. |
| 3.2. Расход 100р., ранее признанный в бухгалтерском учёте, признан в налоговом | Расход 100р., в т.ч. 20р. – текущий налог на прибыль | Снижение ОНА на 20р. | Дт 68 – Кт 99 снижена задолженность перед бюджетом по текущему налогу 20р. Дт 99 – Кт 09 списан ОНА 20р. |
| 4.1. Расход 200р. в налоговом учёте признан, а в бухгалтерском – ещё нет | Расход 200р., в т.ч 40р. – текущий налог на прибыль | ОНО 40р. | Дт 68 – Кт 99 снижена задолженность перед бюджетом по текущему налогу 40р. Дт 99 – Кт 77 ОНО 40р. |
| 4.2. Признан расход 200р. в бухгалтерском учёте, ранее учтенный в налоговом | Нет операций | Расход 200р. Снижение ОНО 40р. | Дт 77 – Кт 99 списание ОНО на 40р. |
Ясно, что отслеживание всех подобных разниц – весьма трудоемкий процесс. Даже при использовании хорошо настроенной компьютерной программы бывает сложно расшифровать, с какими операциями связано возникновение и изменение ОНА, ОНО и постоянных разниц. Поэтому был изобретен «котловой» или балансовый метод учёта временных разниц. Что это такое?
Представим себе, что временных разниц много, и возникают они от разных операций. Часть операций, таких как наши проценты, влияют на ОНО; а часть – изменяют ОНА. Балансовый метод предполагает, что суммарная разница операций первого типа влияет на ОНО, второго – на ОНА (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения). Главное, чтобы соблюдалось равенство:
Налог на прибыль текущий (фактический) = Условный расход по налогу на прибыль – ОНА за период + ОНО за период +/- налог от постоянных разниц.
Метод определения временных разниц следует закрепить в учётной политике для бухгалтерского учёта, выбрав один из двух вариантов:
1.Балансовый метод, когда текущий налог по декларации суммарно ставят в дебет сч 99 (по кредиту сч 68), а ОНА и ОНО суммарно ставят в дебет или кредит сч 99 в корреспонденции со сч 09 ОНА или сч 77 (ОНО), разделяя их по типам операций.
2.Метод отсрочки, когда определяют ОНА/ОНО и постоянные разницы по каждой операции, и при этом в проводках по каждой операции задействуется сч 68 в корреспонденции со сч 09 и сч 77.
Балансовый метод избавляет от необходимости отслеживать историю каждой разницы, выделяя её движение из общего потока. Достаточно понять, что, например, если стоимость основного средства на балансе превышает налоговую стоимость на сумму ранее учтенных процентов, то разница между налоговой и бухгалтерской амортизацией данного актива должна снижать ОНО.
Если бизнес компании таков, что размер ОНА или ОНО на балансе может быть существенным (в отношении недвижимости, например) то финансовую модель надо строить с учётом этих особенностей. Для этого к финансовой модели рекомендуется сделать таблицу типовых операций, влияющих на изменение ОНА и ОНО, пример которой приведён в Таб.6.4. Текущий налог на прибыль будет рассчитан в финансовой модели как 25% от бухгалтерской прибыли плюс ОНА минус ОНО.
| Операция, приводящая к образованию временных разниц | Операция, приводящая к выравниванию временных разниц | Статья бухгалтерской отчётности | Влияние на ОНА | Влияние на ОНО |
|---|---|---|---|---|
| Проценты по кредиту в БУ увеличивают стоимость основного средства, а в НУ относятся на затраты отчётного периода | Увеличение первоначальной стоимости основного средства в корреспонденции с задолженностью перед банком по процентам | +25% от суммы капитализированных процентов | ||
| Амортизация в БУ превышает амортизацию в НУ на сумму процентов, которые в БУ были капитализированы | Увеличение накопленной амортизации на балансе в корреспонденции с амортизацией в расходах ОФР | -25% от суммы амортизации в части капитализированных процентов | ||
| Затраты в налоговом учёте являются косвенными (списываются полностью), а в бухгалтерском – прямыми (формируют остатки запасов) | Увеличение статьи запасов (остатки незавершенного производства или готовой продукции) на сумму косвенных затрат | +25% от суммы косвенных затрат, относящихся на увеличение стоимости запасов | ||
| Стоимость запасов переходит в себестоимость реализованной продукции | Снижение статьи запасов (остатки незавершенного производства или готовой продукции) на сумму косвенных затрат | -25% от суммы косвенных затрат, списанных в себестоимость | ||
| Переоценка недвижимости по результатам рыночной оценки (в сторону увеличения) | Увеличение балансовой стоимости основного средства в корреспонденции с увеличением прочего совокупного дохода от переоценки (прирост добавочного капитала) | +25% от суммы дооценки | ||
| Реализация объекта недвижимости | Снижение статьи по учёту недвижимости в связи с выбытием | -25% от суммы дооценки. (Налог начисляется с налоговой прибыли по факту реализации) | ||
| Возникновение убытка в бухучёте от переоценки запасов в сторону снижения | Снижение прибыли в ОФР и в пассиве баланса в корреспонденции со снижением стоимости запасов в активе | +25% от суммы убытка от переоценки запасов | ||
| Убыток от переоценки запасов подтвержден в налоговом учёте | -25% от суммы убытка от переоценки запасов |
Как на практике реализовать в финансовой модели необходимость, с одной стороны, правильно рассчитать налог на прибыль, а с другой стороны, корректно отразить бухгалтерскую прибыль и статьи баланса?
Чтобы корректно отразить как расчёт налога на прибыль, так и бухгалтерскую прибыль, рекомендуется произвести двухэтапный расчёт прибыли в ОФР: сначала рассчитать прибыль по налоговым правилам, рассчитать фактический налог на прибыль как 25% от налогооблагаемой прибыли, а затем, с помощью корректировок, перейти от налоговой к бухгалтерской прибыли. Статьи ОФР должны коррелировать со статьями баланса. Так, корректировки, связанные с капитализацией затрат и дальнейшей амортизацией капитализированных затрат, отражённые в таком ОФР, должны увеличивать стоимость основных средств и амортизацию на балансе, а разница между налоговой и бухгалтерской прибылью до налога, умноженная на ставку налога на прибыль, должна влиять на статью баланса «Отложенные налоговые обязательства». Только при таком подходе будет возможно сопоставление с фактической бухгалтерской отчётностью, которая составляется именно по таким правилам.
Это позволит прогнозировать налог на прибыль как произведение налогооблагаемой прибыли на ставку налога в ОФР финансовой модели, и, в то же время, корректно прогнозировать бухгалтерскую прибыль и статьи баланса. Например, если проценты по кредитам, взятым строительной компанией на строительство апартаментов, будут по правилам бухучёта увеличивать стоимость этих запасов (напомним, что недвижимость, которую строит строительная компания для последующей продажи, считается не основными средствами, а запасами), то налоговая прибыль в периоде создания этих запасов будет ниже, чем бухгалтерская, на сумму начисленных процентов, а в периодах реализации апартаментов – наоборот, потому что проценты включены в бухгалтерскую себестоимость.
В большинстве случаев, для финансовой модели период признания расходов в налоговом и бухгалтерском учёте совпадет просто в силу того обстоятельства, что различные даты признания окажутся внутри одного и того же периода финансовой модели (это, как правило, год или квартал). Но есть затраты, которые могут существенно повлиять на разницу между налоговой и бухгалтерской прибылью и в периоде финансовой модели. К таким затратам относятся, прежде всего, затраты, которые капитализируются в составе стоимости внеоборотных активов в процессе строительства.
В Таб.6.6 показаны основные отличия в датах признания расходов для налоговой и бухгалтерской прибыли.
| Статья расходов | Признание в налоговом учёте | Признание в бухгалтерском учёте | Влияние на финансовую модель |
|---|---|---|---|
| Материальные расходы (материалы, сырьё, производственные услуги) | Дата передачи в производство (для материалов) или дата приемки по акту (для услуг) | Дата реализации продукции, на себестоимость которой распределены материальные расходы | Влияние не оказывает, т.к. дата передачи в производство и дата реализации продукции обычно внутри одного периода финансовой модели (квартал, год) |
| Оплата труда и взносы в фонд социального страхования | Ежемесячно | В части оплаты труда производственного персонала – в составе себестоимости реализованной продукции. Управленческий и др. персонал – ежемесячно. | Влияния не оказывает, т.к. дата начисления зарплаты и дата реализации продукции обычно внутри одного периода финансовой модели |
| Амортизация | Ежемесячно | Ежемесячно | Бухгалтерская амортизация больше налоговой, если в стоимость основных средств включены проценты и другие затраты, которые уменьшают налоговую прибыль в периоде их начисления. В финансовой модели придется планировать как налоговую, так и бухгалтерскую амортизацию. |
| Прочие | В дату возникновения или начисления затрат (в т.ч. для процентов – в дату начисления процентов) | В дату возникновения или начисления затрат (кроме затрат, которые формируют стоимость активов) | При наличии капитализируемых затрат придется делать ОФР как с налоговой, так и с бухгалтерской прибылью. |
В Таб. 6.7 ниже представлен упрощённый пример реализации в финансовой модели такого двухступенчатого подхода расчёта прибыли. В периодах 1-2 ведётся строительство гостиницы, в периодах 3-4 гостиница эксплуатируется. На стадии строительства получен кредит, уплачиваются проценты. Также застройщик платит за аренду земельного участка. В налоговом учёте проценты и аренда земли уменьшают налогооблагаемую прибыль в периоде их начисления. В бухгалтерском – переносятся на стоимость объекта и уменьшают прибыль после ввода в эксплуатацию гостиницы (через амортизацию). Поскольку за счёт опережающего отнесения процентов и аренды на затраты в налоговом учёте на стадии строительства бухгалтерский убыток временно оказался меньше, чем налоговый, то эта разница порождает в бухгалтерском балансе налоговое обязательство в виде налога на прибыль с разницы между бухгалтерским и налоговым убытком (периоды 1-2). После ввода в эксплуатацию прибыль будет уменьшаться на амортизацию, причём налоговая амортизация будет меньше, чем бухгалтерская, за счёт капитализации в бухгалтерском учёте процентов и аренды. Налоговая прибыль окажется больше, чем бухгалтерская, и налоговое обязательство начнёт постепенно снижаться на сумму налога на прибыль с разницы между бухгалтерской и налоговой прибыль.
Кроме того, в примере показано формирование отложенных налоговых активов за счёт того, что периодах строительства образуется налоговый убыток, который может использоваться в дальнейшем для снижения налогооблагаемой прибыли (но не более, чем 50% прибыли периода). В периодах 3-4, когда у организации появляется налоговая прибыль, этот актив снижается (используется). Срок амортизации как в налоговом, так и бухгалтерском учёте принят за 30 лет. Следовательно, через 30 лет с даты ввода в эксплуатацию гостиницы суммарная бухгалтерская прибыль сравняется с налоговой, так как аренда земли и проценты полностью спишутся в расходы через амортизацию, а налоговое обязательство обнулится.
| Статья | Условное обозначение | 1 год | 2 год | 3 год | 4 год | ИТОГО |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Выручка | В | 0 | 10 000 | 10 000 | 20 000 | |
| Себестоимость (кроме процентов и аренды земли) | С | 0 | 0 | -3 000 | -3 000 | -6 000 |
| Амортизация налоговая | АН | 0 | 0 | -200 | -200 | -400 |
| Аренда земли | АЗ | -500 | -500 | -500 | -500 | -2 000 |
| Проценты по кредиту | ПК | -400 | -400 | -400 | -400 | -1 600 |
| Налоговая прибыль (до налога) | НП | -900 | -900 | 5 900 | 5 900 | 10 000 |
| Налоговый актив (обязательство) | НА=-НП*25% | 225 | 225 | -1 475 | -1 475 | -2 500 |
| Налоговый актив к переносу на будущее (накопительно) | ННА | 225 | 450 | 0 | 0 | 675 |
| Использование налогового актива (до 50% прибыли периода) | ИНА | 450 | 0 | 450 | ||
| Налог на прибыль к уплате в бюджет | П=НА+ИНА | 0 | 0 | -1 025 | -1 475 | -2 500 |
| Чистая прибыль (налоговая) | ЧПН=НП+П | -900 | -900 | 4 875 | 4 425 | 7 500 |
| Корректировки до бухгалтерской прибыли: | ||||||
| Капитализация аренды земли | 500 | 500 | 1 000 | |||
| Капитализация процентов | 400 | 400 | 0 | 0 | 800 | |
| Амортизация капитализированной аренды земли (на 30 лет) | 0 | 0 | -33 | -33 | -67 | |
| Амортизация капитализированных процентов (на 30 лет) | 0 | 0 | -27 | -27 | -53 | |
| Бухгалтерская прибыль (до налога) | БП=НП+Корректировки | 0 | 0 | 5 840 | 5 840 | 11 680 |
| Условный расход по налогу на прибыль | УРП=-БП*25% | 0 | 0 | -1 460 | -1 460 | -2 920 |
| Чистая прибыль (бухгалтерская) | ЧПБ=БП+УРП | 0 | 0 | 4 380 | 4 380 | 8 760 |
НДС
Существует два способа отражать НДС в бизнес-планах и финансовых моделях. Первый способ: не отражать НДС совсем. Дело в том, что НДС, которым облагаются все доходы предприятия, уменьшается на НДС, который оплачивается поставщикам, а разница уплачивается в бюджет. Бухгалтерские проводки организованы таким образом, что НДС отделяется от доходов и расходов и учитывается отдельно. Например, при оплате за товар 122 р., включая НДС, проводки будут следующие:
На стадии поступления товаров:
Дт 41 Товары – Кт 60.1 Расчёты с поставщиками 100р.;
Дт 19 НДС по приобретенным ценностям – Кт 60.1 Расчёты с поставщиками 22р.
После получения счёта-фактуры, как основного документа, подтверждающего НДС, данная сумма может быть поставлена в зачет против НДС к уплате в бюджет:
Дт 68.2 – Кт 19 НДС по приобретенным ценностям 22р.;
А при реализации продукции покупателям проводки такие:
Дт 62.1 Расчёты с покупателями - Кт 90.1 Выручка с НДС 244 р.;
Дт. 90.3 НДС – Кт 68.2 НДС 44р. (НДС отделяется от выручки)
Дт 90.2 Себестоимость – Кт 41 Товары 100р.;
Дт 90.9 Прибыль/убыток от продаж – Кт 99 Прибыли и убытки 100-100=0р.
Из этих проводок видно, что НДС отделяется от расходов и доходов, от стоимости поступивших товарно-материальных ценностей и относится в другие счета. Поэтому в отчёте о финансовых результатах НДС не фигурирует совсем (кроме случаев, когда компания не платит НДС с выручки, и тогда она включат «входящий» НДС в расходы). Такие активы, как основные средства, нематериальные активы, материалы, незавершенное производство, товары, готовая продукция отражаются на балансе без НДС. После оприходования этих активов НДС попадает в специальную статью актива баланса – «НДС по приобретенным ценностям». Ей соответствуют остатки и обороты по сч 19. При наступлении условий, позволяющих принять НДС к вычету, НДС списывается в дебет сч 68. При реализации покупателям, как показано в примере, НДС выделяется из выручки и относится в кредит сч 68. Разницу предприятие перечислит в бюджет.
Таким образом, поступления на расчётный счёт или в кассу и платежи больше, чем соответствующие им начисленные доходы и расходы на сумму НДС, а разница между НДС, полученным от покупателей, и НДС, уплаченным поставщикам, перечисляется в бюджет. В итоге НДС не оказывает никакого влияния на прибыль. Это и создает предпосылки для того, чтобы исключать НДС из расчёта эффективности проекта в бизнес-плане. По сути, НДС – это налог на зарплату, налоги и на прибыль, то есть на то, что не облагается НДС при приобретении. В ОФР этого налога мы не видим, так как он уплачивается за счёт НДС, поступившего от покупателей, которого в ОФР также нет (выручка отражается в ОФР без НДС). Поскольку НДС с выручки и затрат в ОФР не отражается, то и НДС с разницы, который уплачивается в бюджет, мы там тоже не видим.
С другой стороны, НДС является частью платежей и поступлений. На этапе крупных инвестиций у предприятия должны быть деньги, чтобы заплатить НДС поставщикам. Поэтому при планировании движения денежных средств НДС должен добавляться в прогноз движения денежных средств, от которого зависит условия привлечение кредитов.
Поскольку рекомендуемый нами формат финансовой модели основан на официальной бухгалтерской отчётности, то и способ отражения НДС должен соответствовать этому формату. При этом, в рамках финансовой модели можно планировать обороты по сч 19 и 68.2, которые повлияют на прогнозный отчёт о движении денежных средств, составленный косвенным методом. Если в планировании не учесть кассовый разрыв по НДС, который возникает оттого, что на этапе крупных инвестиций существует потребность в деньгах для уплаты НДС поставщикам, а вычет этого НДС (или возмещение из бюджета) произойдет только в последующих периодах, то прогноз может оказаться неполным.
При начислении НДС между компаниями возникает «круговая порука». Если поставщик, получив от покупателя оплату, не перечислил НДС, то налоговые органы видят разрыв в цепочке НДС и могут наказать не только недобросовестного поставщика, но и покупателя, который не проявил «должной осмотрительности», вступив в отношения с фирмой-однодневкой. Современные компьютерные технологии в сочетании с документооборотом (счета-фактуры, книга покупок и книга продаж) позволяют эффективно контролировать уплату НДС. Вот почему государство так любит этот налог и пополняет бюджет в значительной степени за счёт него.
Помимо НДС, налога на прибыль и «налогов на зарплату», предприятия платят и другие налоги, зависящие от наличия у них соответствующей базы (имущества или операций): налог на землю, на недвижимое имущество, транспортный налог, на добычу полезных ископаемых, водный налог, акцизы. При выплате зарплаты сотрудникам предприятия платят страховые взносы во внебюджетные фонды и удерживают подоходный налог (он же – налог на доходы физических лиц, НДФЛ). Отчисления во внебюджетные фонды налогами официально не считаются, хотя их часто называют «налоги на зарплату» вместе с НДФЛ в силу того, что они обязательны и платятся государству.
Для финансового моделирования важно учитывать следующее:
a) НДС не отражается в Отчете о финансовых результатах, но влияет на денежный поток;
b) При создании модели необходимо закладывать кассовый разрыв по НДС на инвестиционной фазе;
c) При экспорте НДС равен 0%, но возникают сложности с валютным контролем.
Поскольку рекомендуемый нами формат финансовой модели основан на официальной бухгалтерской отчётности, то и способ отражения НДС должен соответствовать этому формату. При этом, в рамках финансовой модели можно планировать обороты по сч 19 и 68.2, которые повлияют на прогнозный отчёт о движении денежных средств, составленный косвенным методом. Если в планировании не учесть кассовый разрыв по НДС, который возникает оттого, что на этапе крупных инвестиций существует потребность в деньгах для уплаты НДС поставщикам, а вычет этого НДС (или возмещение из бюджета) произойдет только в последующих периодах, то прогноз может оказаться неполным.
При начислении НДС между компаниями возникает «круговая порука». Если поставщик, получив от покупателя оплату, не перечислил НДС, то налоговые органы видят разрыв в цепочке НДС и могут наказать не только недобросовестного поставщика, но и покупателя, который не проявил «должной осмотрительности», вступив в отношения с фирмой-однодневкой. Современные компьютерные технологии в сочетании с документооборотом (счета-фактуры, книга покупок и книга продаж) позволяют эффективно контролировать уплату НДС. Вот почему государство так любит этот налог и пополняет бюджет в значительной степени за счёт него.
Помимо НДС, налога на прибыль и «налогов на зарплату», предприятия платят и другие налоги, зависящие от наличия у них соответствующей базы (имущества или операций): налог на землю, на недвижимое имущество, транспортный налог, на добычу полезных ископаемых, водный налог, акцизы. При выплате зарплаты сотрудникам предприятия платят страховые взносы во внебюджетные фонды и удерживают подоходный налог (он же – налог на доходы физических лиц, НДФЛ). Отчисления во внебюджетные фонды налогами официально не считаются, хотя их часто называют «налоги на зарплату» вместе с НДФЛ в силу того, что они обязательны и платятся государству.
НДПИ
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – очень существенная статья расходов для компаний, которые добывают полезные ископаемые. В зависимости от вида ископаемого, прогнозирование НДПИ в финансовой модели будет иметь свою специфику. Возьмём для примера налог на коксующийся уголь.
Для расчёта НДПИ с 2022 г. ввели специальный показатель – «Куг». Куг зависит от средней за налоговый период мировой цены на уголь коксующийся в соответствии с биржевым индексом Сингапурской биржи SGX TSI FOB Australia Premium Coking Coal OTC Futures/Options, выраженной в долларах США за 1 тонну. Эта цена умножается на постоянную величину равную 0,015 и среднее за налоговый период значение курса доллара США к рублю (п. 1 ст. 342.11 НК РФ). Цену публикуют на официальном сайте Федеральной антимонопольной службы. Формула расчёта НДПИ до налогового вычета имеет вид:
НДПИ(базовый)=Количество добытого полезного ископаемого * (Мировая Цена*Курс*0,015)
Полученный базовый НДПИ может быть уменьшен на вычет, который соответствует затратам компании на обеспечение безопасных условий труда, но не более, чем на 30%:
НДПИ=НДПИбазовый*0,7
Декларация по НДПИ составляется ежемесячно и отдельно на по каждой лицензии на добычу. Они же контролируют корректность учёта количества добытого полезного ископаемого. Не углубляясь в детали, заметим, что для прогнозирования такого показателя как НДПИ в финансовой модели надо иметь прогноз количества добываемого полезного ископаемого, который предоставит планово-экономический отдел, прогноз курса доллара и мировой цены на уголь. Где взять этот прогноз? Источником может быть банк, консалтинговая компания или сайт органов статистики (включая австралийские).
Налог на имущество
Если бизнес компании состоит в сдаче в аренду коммерческой недвижимости (например, офисных помещений в административном здании), то до половины всех расходов компании может приходиться на налог на имущество.
Это региональный налог, т.е. в рамках, установленных Налоговым кодексом, его конкретизируют законы субъектов Российской Федерации. Объектом налогообложения является кадастровая стоимость недвижимого имущества (здания, сооружения, гаражи, земельные участки), а при её отсутствии − среднегодовая стоимость, которая определяется по данным бухгалтерского учёта. Кадастровую стоимость объекта недвижимости устанавливает государство, она вносится в Единый государственный реестр недвижимости. Однако компания может её оспорить в судебном порядке, если представит в суд отчёт оценщика.
Для того, чтобы понять, относится ли объект к недвижимому имуществу, используется ст. 130 ГК РФ. Все объекты, не отнесенные к недвижимости, считаются движимым имуществом. Авансы по налогу платятся каждый квартал. В отношении объектов, не облагаемых по кадастровой стоимости, расчёт налога производится по такой формуле:
Аванс = Средняя стоимость ОС за отчётный период * Ставка налога / 4
Например, для расчёта аванса за 1 квартал складывается остаточная стоимость объекта на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Результат делят на 4. Для исчисления по результатам года порядок такой же. В отношении объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, следует, во-первых, её установить. Региональные органы власти предупреждают компании и публикуют на своем сайте до 1 января список объектов имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости. Закрытый список объектов, которые облагаются по кадастровой стоимости, указан в ст. 378.2 НК РФ. Далее, расчёт налога производится по формуле:
Налог за год = Кадастровая стоимость объекта на 1 января * Ставка налога
Когда в субъекте РФ установлены авансовые платежи, платеж за квартал равняется 1/4 суммы годового налога. При исчислении доплаты за год из годового платежа отнимаются уплаченные авансы. Важный нюанс, на который надо обратить внимание – уплата налога со стоимости объекта незавершённого строительства. Объекты «незавершёнки», которые находятся в распоряжении компании, не считаются объектами налогообложения, когда они не готовы к использованию в процессе деятельности. Юрлицо самостоятельно устанавливает факт готовности объекта. Но это не значит, что объект можно сколько угодно времени учитывать как «незавершёнку». Когда на определённом этапе технические характеристики не доводятся до проектных, но при этом он используется при производстве, то безопаснее всё же ввести объект в состав основных средств и уплачивать налог на имущество.
Упрощённая система налогообложения и упрощённый бухгалтерский учёт
Упрощённая система налогообложения (УСН) – это налоговый режим, который имеют право применять субъекты малого и среднего бизнеса (ИП и организации). Основные критерии применения (лимиты актуальны на 2026–2027 гг.): доход за 9 месяцев не более 367 млн руб., остаточная стоимость основных средств до 218 млн руб. и количество сотрудников не более 130 человек.
Объект налогообложения:
«Доходы»: установлена ставка налога 6%. Налогоплательщики могут уменьшить налог на сумму выплат во внебюджетные фонды с заработной платы сотрудников.
«Доходы минус расходы»: установлена ставка 15%.
Доходы и расходы признаются «по оплате» — то есть по факту движения на счёте или в кассе, или, в отношении товаров, по мере реализации товаров покупателям. Налоговый учёт ведётся в Книге учёта доходов и расходов по установленной форме. Налоговая декларация сдаётся по окончании года. Но по итогам каждого квартала «упрощенцы» платят авансовые платежи, которые рассчитываются как ставка налога, умноженная на базу, накопленную с начала года, минус уплаченные авансовые платежи за прошлые кварталы года.
С 2026 г. «упрощенцы», чей доход превысит 20 млн руб., должны платить НДС, причем они могут выбрать уплату в общем порядке по ставке 22%, либо по пониженной ставке 5% (выручка менее 250 млн руб.) или 7% (выручка менее 450 млн руб.), но без вычета «входящего» НДС (т.е. получается фактически налог с оборота). Таким образом, под названием «НДС» во втором случае замаскирован налог с оборота.
НДС по любой ставке подлежит вычету у покупателя. Классический НДС по ставке 22% есть смысл применять в тех случаях, когда покупателями являются также плательщики НДС, так как покупатель сможет предъявить к вычету этот налог. Фактически, НДС не увеличивает затраты для покупателя, а продавец может вычесть входной НДС по расходам, и его расходы могут даже уменьшиться по сравнению с прежним режимом. Если же покупатели не платят НДС, то сумма НДС просто увеличивает для них цену. И тогда продавцу выгоднее применять пониженный НДС (5% или 7%), при условии, что у него самого сумма входного НДС не очень значительная (т.е. доля в затратах платежей другим плательщикам НДС меньше, чем доля затрат на зарплату и других затрат, не содержащих НДС на входе).
Финансовая модель может подсказать наиболее оптимальный налоговый режим, если в неё будут правильно заложен порядок уплаты налогов.
Отличия УСН от упрощенного бухгалтерского учёта (УСБ)
Упрощенную систему налогообложения не следует путать с упрощенной системой бухучёта. С 2013 г. субъекты малого бизнеса, применявшие УСН, стали вести бухгалтерский учёт. Имеют право вести упрощённый учёт те организации, у которых среднесписочная численность сотрудников не превышает 100 чел., доход за предшествующий год — не выше 800 млн руб., доля в капитале, принадлежащая иностранным юрлицам — не выше 25%, доля в капитале, принадлежащая государству — не выше 25%. Субъекты малого предприятия включаются в специальный реестр на сайте ФНС.
Особенности упрощённой системы следующие:
1. Допускается ведение учёта с минимальным количеством счетов, либо вообще без использования двойной записи и плана счетов (с применением книги учёта по форме из приложения 1 к Типовым рекомендациям утв. Приказом Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г., которая представляет собой единую таблицу всех операций, и ведомости учёта зарплаты);
2. Допускается учёт капитальных вложений по цене поставщика (подрядчика) без проверки на обесценение, либо включение затрат на капитальные вложения как расходы периода (можно установить любой лимит для отнесения капитальных вложений к основным средствам);
3. Можно не проводить переоценку основных средств, проверку на обесценение и не формировать ликвидационные обязательства (резервы);
4. Можно не признавать предмет финансовой аренды (лизинга) в качестве права пользования активом;
5. Можно принимать к учёту запасы по цене поставщика, не проводить проверку на обесценение, а для микропредприятий — затраты на запасы признавать расходами периода их приобретения;
6. Разрешено не отражать оценочные обязательства и резервы (в т.ч. на гарантийный ремонт, на оплату отпусков, на рекультивацию земель);
7. Разрешено использовать кассовый метод (т.е. метод по оплате) учёта доходов и расходов (в т.ч. по договорам строительного подряда);
8. Допускается не применять многие другие требования стандартов, усложняющие учёт;
9. Использовать упрощённые формы отчётности с минимальным набором показателей (как указано в ФСБУ 4, действующем с 2025 г.).
Основное отличие УСН и УСБ — использование только кассового метода в УСН, а также некоторые различия в требованиях к тем, кто имеет право использовать эти системы (в частности, индивидуальные предприниматели используют УСН, но не используют УСБ).